绍兴小规模企业所得税税务筹划 价格透明

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【税收筹划】“小规模”按季申报，别忽视会计处理
按照《国家税务总局关于合理简并纳税人申报缴税次数的公告》（国家税务总局公告2016年*6号）规定，自2016年4月1日起，小规模纳税人缴纳、消费税、文化事业建设费，以及随、消费税附征的城市维护建设税、教育费附加等税费，原则上实行按季度申报。
小规模纳税人按季度申报的会计是如何处理呢？
例：某小规模纳税人是工业企业，企业所得税实行核定征收，应税所得率为10%，2016年季度销售收入合计为8万元（不含税，下同），其中1月销售收入为5万元，2月销售收入为2万元，3月销售收入为1万元，如何申报？（暂不考虑城市维护建设税及教育费附加）。
按照《财政部印发〈关于小微企业免征和的会计处理规定〉的通知》（财会〔2013〕24号）规定，会计分录如下：（单位：元，下同）
一、按月申报的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交 1500
2月会计处理：
（1）缴纳上月计提的
借：应交税费——应交 1500
贷：银行存款 1500
（2）借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（减免税额） 600
（3）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交（减免税额） 600
贷：营业外收入 600
3月会计处理：
（1）借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交（减免税额） 300
（2）减免税额转营业外收入
借：应交税费——应交（减免税额） 300
贷：营业外收入 300
二、按季度申报的会计处理
1月会计处理：
借：应收账款 51500
贷：主营业务收入 50000
应交税费——应交 1500
2月会计处理：
借：应收账款 20600
贷：主营业务收入 20000
应交税费——应交（减免税额） 600
3月会计处理：
（1）借：应收账款 10300
贷：主营业务收入 10000
应交税费——应交（减免税额） 300
（2）3月末，计算本季度销售收入是否达到免征条件，如果达到免征条件时，将有关应交转入营业外收入。分录如下：
借： 应交税费——应交 1500
应交税费——应交（减免税额） 600
应交税费——应交（减免税额） 300
贷：营业外收入 2400
（3）季度末计算企业所得税2000元（80000×10%×25%）。
借：所得税费用 2000
贷：应交税费——应纳企业所得税 2000
如果按月申报，1月缴纳1500元，2月免征600元，3月免征300元；季度合计缴纳1500元，免征合计900元。
如果按季度申报，缴纳为零，免征合计2400元。可见，按月申报比按季度申报出现多缴1500元。
因此，按季度申报时，每月只做计提的会计处理，不做缴纳或免征的会计处理，季度末合并计算销售额，如果达到免征条件时就将计提的合计转入营业外收入，如果不符合免征条件时，按季度合并销售额全额计算缴纳。

纳税筹划小妙招-巧用小规模纳税人身份筹划
纳税筹划思路：
1. 物流企业在营改增之前适用3%的税率缴纳，在营改增之后，部分业务按照交通运输业缴纳9%的，部分业务按照现代服 务业缴纳6%的，如果物流企业不能取得足够的进项税额，其税收负担在营改增之后肯定会有所增加。
2.由于小规模纳税人适用3%的征收率，并且具有价外税的特点，因此，如果物流企业在营改增之后能保持小规模纳税人的身份缴纳，其税收负担一定会降低。营改增小规模纳税人的标准为年销售额在500万元以下，如果纳税人的销售额**过了上述标准，可以通过企业分立的方式来保持小规模纳 税人的身份。
法律政策依据 ：
（1）《*共和国暂行条例》（1993年12月13日国务 院令*134号公布，2008年11月5日*34次会议修订通过，根 据2016年2月6日《关于修改部分行政法规的决定》修订， 根据2017年11月19日《关于废止〈*共和国暂行条 例〉和修改〈*共和国暂行条例〉的决定》*二次修订）。
（2）*共和国暂行条例实施细则》（财政部 国家税 务总局* 50 号令，根据2011年10月28日《关于修改〈*共和国 暂行条例实施细则〉和〈*共和国暂行条例实施细 则〉的决定》修订）。
（3）《财政部 国家税务总局关于全面推开改征试点 的通知》（财税〔2016〕36号）。
纳税筹划案例： 安徽合肥A物流企业年含税销售额约为800万元，营改增之前每年缴纳24万元，营改增之后由于进项税额较少，每年需要缴纳约45.28万元。
筹划方案：建议该物流企业分立为两家物流企业，每家企业每年的销售额保持在500万元以内，可以选择小规模纳税人身份。该两家企业每年缴纳增 值税：400÷（1+3%）×3%×2=23.30（万元）。比纳税筹划前节约21.98万元，相比筹划前大幅降低，相应的附加税也相应较少。

小规模进行税收筹划
关于限售股买入价的确定
按照对股权投资不征税、（金融商品）转让增值部分征税的税制安排，《国家税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（2016年*53号，以下称53号公告）按照限售股的形成原因，明确了限售股买入价的确定原则。按照有利于纳税人原则，针对53号公告规定的买入价低于纳税人取得限售股实际成本的情形，公告进一步明确，按照53号公告确定的买入价低于该单位取得限售股实际成本价的，以实际成本价为买入价计算缴纳。
举例说明：A公司投资B公司股权初始投资成本为20元/股，后续B公司公开发行并上市，A公司在持有B公司限售股解禁后卖出价为40元/股。如果上市发行价为30元/股，则A公司转让B公司限售股按照卖出价减发行价的余额10元/股（=40-30）计算缴纳；如果上市发行价为10元/股，则A公司转让B公司限售股按照卖出价减实际成本价的余额20元/股（=40-20）计算缴纳。

税务筹划来了！一般纳税人转为小规模，一年竟然能降税46万元！
新政实施前
我公司一直从事石材加工销售，由于每年销售额在400万元左右，因此目前属于一般纳税人，按照17%计算销项，但是由于石料的来源均是从当地个人收购而来，仅仅只能取得个人的普通，每年光一项大约就缴纳68万元，税收负担非常重！
新政实施后
我公司会计看到了刚刚发布的财税〔2018〕33号，公司上下非常振奋，我们的会计估算了一下，今年五一新政实施后若是转为小规模纳税人，由于我们的客户几乎不需要抵扣，我们开具适用3%的征收率，按照以往年销售额400万元来框算，每年额只需要缴纳12万元左右就可以！
比较：
五一新政实施后转为小规模，一年竟然能够降税46万元左右！
新政的5个提示点
提示1
一般纳税人转为小规模，须在2018年12月31日前。
提示2
若是你公司为服务业等营改增的一般纳税人，不得转为小规模纳税人。
提示3
一般转为小规模，仅于按照《*共和国暂行条例实施细则》*二十八条规定已登记为一般纳税人的单位和个人。
提示4
一般纳税人转为小规模，之前留抵，应做进项税额转出，计入库存成本。
借：原材料或者库存商品
贷：应交税费-应交（进项税额转出）
提示5
5月1日起，小规模纳税人标准统一为年应征销售额500万元及以下，不再区分工业50万元，商业80万元，其他500万元了。
政策参考一
财政部 税务总局
关于统一小规模纳税人标准的通知
财税〔2018〕33号
各省、自治区、直辖市、计划单列市财政厅(局)、国家税务局、地方税务局，新疆生产建设兵团财政局：
为完善制度，进一步支持中小微企业发展，现将统一小规模纳税人标准有关事项通知如下：
一、小规模纳税人标准为年应征销售额500万元及以下。
二、按照《*共和国暂行条例实施细则》*二十八条规定已登记为一般纳税人的单位和个人，在2018年12月31日前，可转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。
三、本通知自2018年5月1日起执行。
财政部 税务总局
2018年4月4日
政策参考二
《*共和国暂行条例实施细则》*二十八条，条例*十一条所称小规模纳税人的标准为：
（一）从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人，以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主，并兼营货物批发或者零售的纳税人，年应征销售额（以下简称应税销售额）在50万元以下（含本数，下同）的；
（二）除本条款*（一）项规定以外的纳税人，年应税销售额在80万元以下的。
本条款所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主，是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上
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