南宁软件企业固定资产折旧税务筹划 先办理后付款

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试谈企业税务筹划
《试谈大企业税收筹划的发展方向》中，我们提到企业税收筹划分别包括纳税操作筹划、战术税收筹划、税收筹划、税收政策争取、税务业务创新、行业业务创新等。本文主要介绍税收筹划的基本原理、纳税操作筹划、战术税收筹划，涵盖部分税收筹划的内容。
企业税收筹划应该合法、合理、可操作，需要在业务发生之前介入，优化整合已有业务或未来业务的相关资源，使业务满足商业需求的同时降低整体税收负担。税收筹划类似于语言翻译工作，是将企业已有或者将要发生的商业模式，通过对股权关系、合同关系、功能与风险关系、货物流、资金流等商业模式外在表现形式的整合和优化，将已有或者将要发生的商业模式翻译成税法优惠政策认可的表现形式，从而充分享受国家给予行业、业务或地区的税收优惠政策。

软件类企业税收筹划
案例背景
企业A，主要从事软件开发及相关技术服务，其核心技术支持服务均来自有团队提供，其客户以大中型企业为主。
因其客户特征及需求，在实际业务中，企业A的全部收入都需要。年收入2千万，成本在1千万左右（人力成本为主），企业A的真实利润近1000万，其适用的企业所得税税率是25%。
为了解决较高的企业所得税问题，企业A通过部分虚增员工，部分买等行为，降低利润额，从而降低税金。
风险和责任
虚增员工和买是我国常见的偷行为了，基本上所有企业都操作过。但是在2016年的金税三期后，这样的操作有较大的税务风险。税务局和局之间的数据共享，使得虚增员工很容易被查出。而买这事儿，现在的可操作性也较低。因为在严令后，不仅需要填写企业税号，连内容都有严格的要求，大数据时代可以让税务部门轻松识别风险点。
1、企业A，存在买等虚行为，有罚金、滞纳金等风险，金额较大的甚至需要承担刑事责任。
2、企业A，存在内部业务、企业所得税偷行为，有罚金、滞纳金等风险和可能的刑事责任。
解决方案
企业A可以选择易企来企业服务提供的服务型个人资企业产品，来解决其一部分问题：
企业A，另设了一家或者多家服务型个人资企业。这些个人资企业，分别持有了企业A未来运营所必需的一些资源（比如企业A的设计能力非常强，但是寻找客户的能力非常弱，那么是否可以将企业A的销售团队外包出去）。而企业A必须向这些个人资企业支付合理的费用，才能换取这些必需的生产资料，以维持长期的经营。
通过这个模式调整，原来企业A一家享的一千万利润，被合理分割到各家小企业（即上述另设的个企业）中，而这些小企业有足够的税收优惠政策，自身的税负率相对较低，所有在整体利润不变的情况下，实现了总体税负降低的效果。
风控重点
1、企业A和关联企业之间交易的资金流、服务流、合同流、流的管理和控制；
2、企业A和关联企业之间交易的定价合理性问题。
方案实施对比
实施前 实施后
交易模式 企业A享1000万利润
企业所得税率25%
分红个人所得税率20%
总体税率40% 企业A和多家个人资企业分享1000万利润
企业A依然承担企业所得税率25%，分红个人所得税率20%
个人资企业享受6.5%优惠税率
总体税率降低至10%以下
举一反三
企业的各个功能，如销售、服务、人事、财务、行政等等，为什么一定要放在一家企业内部，能否外包出去（形式上的）

技术转让税收优惠
1、
（1）优惠内容：纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务，免征。
（2）前提条件：纳税人申请免征时，须持技术转让、开发的书面合同，到纳税人所在地省级科技主管部门进行认定，并持有关的书面合同和科技主管部门审核意见文件报主管税务机关备查。
（3）注意事项：上显示免税，接收的客户将不能抵扣进项税。
2、企业所得税
（1）优惠内容：一个纳税年度内，居民企业技术转让所得不**过500万元的部分，免征企业所得税；**过500万元的部分，减半征收企业所得税。
（2）适用范围：包括居民企业转让**技术、计算机软件著作权、集成电路布图设计权、植物新品种、生物医药新品种，以及财政部和国家税务总局确定的其他技术。
（3）前提条件：境内技术转让经省级以上门认定，向转让技术经省级以上门认定。
（4）注意事项：居民企业从直接或间接持有股权之和达到的关联方取得的技术转让所得，不享受技术转让减免企业所得税优惠政策。

筹划思路
如何使用退税款，对缴纳企业所得税有着直接的影响。财税[2012]27号文件规定“即征即退款由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产”，为企业留下了选择余地，从而提供了企业所得税筹划空间。软件企业应综合考虑是否处于优惠期、处于何种优惠期、研发项目能否享受加计扣除等情况，对退税款的用途做出合理安排，以求限度节省企业所得税。
如果企业取得即征即退款100万元，购置100万元的固定资产，采用直线折旧法，折旧年限为10年，则每年平均的10万元不能税前扣除。等效于未来10年中每年多计10万元应纳税所得额。
如果用于产品研发，则不允许列入研发费用。当研发项目可以据实扣除时，等效于多计100万元应纳税所得额；当研发项目可以加计扣除时，等效于多计150万元应纳税所得额。
1
当“两免三减半”优惠已结束时
选择1：用于购置固定资产，意味着未来10年每年多缴纳所得税10×25％＝2.5（万元），10年共计多缴纳所得税25万元。
选择2：用于据实扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税100×25％＝25（万元）。
选择3：用于加计扣除项目的产品研发，意味着当年多缴纳所得税150×25％＝37.5（万元）。
虽然选择1与选择2总计缴纳所得税数额相等，但考虑到资金的时间价值，选择1优于选择2，所以当“两免三减半”优惠已结束时，应用于购置固定资产。
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